Izraz atipični davčni zavezanec se pogosto sliši precej bolj zapleteno, kot je v resnici. Gre za podjetnika ali drugo osebo, ki je identificirana za namene DDV, vendar ni v običajnem sistemu DDV za vse svoje domače transakcije.
To je pomembna razlika. Če ste atipični davčni zavezanec, pri svojih običajnih domačih računih praviloma ne obračunavate slovenskega DDV, imate pa lahko obveznost obračuna DDV pri določenih storitvah ali pridobitvah iz tujine. Hkrati praviloma nimate pravice do odbitka DDV. FURS atipične davčne zavezance na svojih seznamih označuje s črko P.
Kdo je atipični davčni zavezanec?
Atipična identifikacija za DDV se najpogosteje pojavi pri podjetniku, ki sicer ni identificiran za DDV zaradi svojih domačih dobav, vendar posluje s tujino.
Tipičen primer je podjetnik, ki prejme storitev od podjetja iz druge države članice EU. Če je kraj obdavčitve v Sloveniji in velja obrnjena davčna obveznost, mora prejemnik storitve v Sloveniji obračunati DDV.
Podobno lahko pride do identifikacije tudi takrat, ko slovenski podjetnik opravlja določene storitve za podjetje v drugi državi članici EU, pri katerih DDV plača prejemnik storitve po sistemu reverse charge. FURS med razlogi za takšno identifikacijo navaja tudi pridobivanje blaga znotraj EU.
Ali mora atipični davčni zavezanec na svoje račune dodati DDV?
Ne nujno. Prav tukaj je glavna razlika med običajnim in atipičnim davčnim zavezancem.
Če imate atipično identifikacijo in opravljate običajno domačo storitev ali prodajate blago v Sloveniji, od takšne domače dobave praviloma ne obračunate slovenskega DDV, če še vedno izpolnjujete pogoje za oprostitev obračunavanja DDV.
FURS izrecno pojasnjuje, da atipični davčni zavezanec ne obračunava DDV od domačih dobav, ampak ga obračunava pri transakcijah, zaradi katerih je pridobil identifikacijo oziroma pri katerih mu zakon nalaga obračun DDV.
Zato sama DDV številka še ne pomeni, da morate na vsak račun, ki ga izdate slovenskemu naročniku, dodati 22 % DDV.
Kaj pa storitev iz tujine?
Tu se stvari spremenijo.
Predstavljajte si, da imate s.p. in uporabljate storitev tujega ponudnika, na primer določeno programsko opremo ali drugo poslovno storitev, pri kateri se uporabi pravilo obrnjene davčne obveznosti.
Če je treba DDV obračunati v Sloveniji, ga kot prejemnik obračunate sami.
Če je na primer vrednost storitve 100 evrov in zanjo velja slovenska splošna stopnja DDV, znaša obračunani DDV 22 evrov.
Pri običajnem davčnem zavezancu bi lahko pod pogoji za odbitek ta DDV predstavljal tudi odbitni DDV. Pri atipičnem davčnem zavezancu pa je pomembna razlika: pravice do odbitka DDV nima. Zato je v takem primeru 22 evrov tudi dejanska davčna obveznost.
Zakaj je atipični DDV lahko precej pomemben za s.p.?
Predvsem zato, ker lahko podjetnik dobi občutek, da je »še vedno izven sistema DDV«, vendar mora pri določenih čezmejnih transakcijah vseeno obračunavati DDV.
To je pogosto relevantno pri podjetnikih, ki uporabljajo tuje spletne storitve, oglaševalske platforme, programsko opremo, svetovalne storitve in druge storitve tujih ponudnikov.
Zato je pomembno, da podjetnik ne gleda samo tega, koliko prihodkov ustvari v Sloveniji, ampak tudi s kom posluje in iz katere države prihajajo storitve oziroma blago.
Atipični zavezanec in odbitek DDV
Ena najpomembnejših stvari, ki si jo je treba zapomniti, je, da atipični davčni zavezanec nima pravice do odbitka DDV.
To pomeni, da ne morete preprosto reči, da ste se identificirali za DDV in boste zato DDV pri svojih poslovnih nakupih dobili nazaj.
FURS pri atipičnih davčnih zavezancih izrecno navaja omejen obseg identifikacije, pri katerem zavezanec ne obračunava DDV od domačih dobav in nima pravice do odbitka DDV.
To je ena izmed največjih razlik, ki jih mora podjetnik razumeti pred registracijo.
Kako oddajate DDV obračun?
Atipični davčni zavezanec mora obveznosti iz naslova DDV ustrezno prikazati v obračunu DDV. To velja tudi takrat, ko v posameznem obdobju nima transakcije, zaradi katere bi moral obračunati DDV, če za njegovo identifikacijo veljajo obveznosti predložitve obračuna.
FURS pri nekaterih oblikah atipične identifikacije izrecno navaja, da je treba oddati tudi prazen obračun, če v določenem obdobju ni bilo storitve, od katere bi bilo treba obračunati DDV.
Pri tem je treba upoštevati tudi nove obveznosti glede elektronskega predlaganja evidenc obračunanega DDV in odbitka DDV. Za davčna obdobja od 1. julija 2025 dalje se evidence predlagajo elektronsko, FURS pa ima objavljene tudi posebne primere izpolnjevanja evidenc za atipične davčne zavezance.
Kaj mora biti na računu?
Pri računu je treba najprej ugotoviti, kakšna transakcija se opravlja in kdo je dolžan plačati DDV.
Če gre za domačo dobavo, za katero kot atipični davčni zavezanec še vedno uporabljate oprostitev obračunavanja DDV, slovenskega DDV na računu ne obračunate.
Pri čezmejnih storitvah pa lahko pride v poštev sistem obrnjene davčne obveznosti. Takrat mora biti račun pripravljen skladno s pravili, ki veljajo za konkretno transakcijo.
Zato ni priporočljivo uporabljati ene univerzalne opombe na vseh računih. Besedilo na računu je odvisno od tega, za kakšno dobavo oziroma storitev gre.
Atipični davčni zavezanec ni isto kot običajni DDV zavezanec
To je verjetno najpomembnejše sporočilo tega članka.
Če imate običajno identifikacijo za DDV, praviloma obračunavate DDV pri svojih obdavčenih dobavah in lahko pod pogoji, ki jih določa zakon, uveljavljate odbitek DDV.
Pri atipični identifikaciji pa je obseg precej bolj omejen. FURS jo opisuje kot identifikacijo za posebne namene, pri katerih zavezanec ne obračunava DDV od svojih domačih dobav in nima pravice do odbitka DDV.
Zato je lahko podjetnik hkrati identificiran za DDV in še vedno na svojih običajnih domačih računih ne obračunava DDV.
Kdaj morate biti posebej previdni?
Največ težav lahko nastane pri poslovanju s tujino. Podjetnik lahko prejme račun tujega ponudnika in ga obravnava kot običajen strošek, čeprav bi moral zaradi narave storitve v Sloveniji obračunati DDV.
Predvsem pri spletnih naročninah, oglaševanju, programski opremi in drugih storitvah tujih podjetij je zato dobro preveriti, ali gre za storitev, pri kateri nastane obveznost obračuna DDV v Sloveniji.
Če niste prepričani, je bolje transakcijo preveriti pred knjiženjem računa, saj napačna obravnava lahko pomeni dodatno davčno obveznost.
Kaj si zapomniti?
Atipični davčni zavezanec ni podjetnik, ki bi bil v celoti v sistemu DDV. Njegova identifikacija je omejena na določene transakcije.
Pri običajnih domačih dobavah praviloma ne obračunava DDV. Pri določenih storitvah iz tujine ali pridobitvah blaga iz EU pa mora DDV obračunati. Pri tem nima pravice do odbitka DDV.
Če poslujete s tujino, je zato pomembno, da pred vsako vrsto čezmejne transakcije preverite njeno DDV obravnavo. Pri tem ni dovolj vprašanje, ali ste »DDV zavezanec«, ampak predvsem zakaj ste identificirani za DDV in za katere transakcije identifikacija velja.
