Normirani s. p. ostaja ena izmed možnosti za podjetnike, ki želijo poenostaviti vodenje poslovanja in obračunavanje davka. Vendar sistem normiranih odhodkov ni več tako preprost, kot je bil pred nekaj leti. V zadnjih spremembah zakonodaje so se spremenili prihodkovni limiti, pogoji za vstop in izstop ter način izračuna dohodnine.

Kaj to pomeni za podjetnike v letu 2027? Kdo bo lahko ostal normiranec, kakšni bodo prihodkovni limiti in koliko davka bo treba plačati?

Pri načrtovanju je treba upoštevati tudi, da se zakonodaja še lahko spremeni. Decembra 2026 je namreč predviden zakonodajni referendum o Zakonu o interventnih ukrepih za razvoj Slovenije (ZIURS), ki posega tudi na področje normiranih odhodkov.

Kdo lahko posluje kot normirani s. p. v letu 2027?

Normirani s. p. ni posebna pravna oblika podjetja, temveč način ugotavljanja davčne osnove. Podjetnik lahko davčno osnovo ugotavlja na podlagi dejanskih prihodkov in dejanskih odhodkov ali pa na podlagi dejanskih prihodkov in normiranih odhodkov.

Pri normiranem s. p. se dejanski stroški ne odštevajo od prihodkov. Namesto njih se priznajo normirani odhodki v višini, ki jo določa zakon. Zaradi tega je administracija praviloma enostavnejša, vendar podjetnik ne more uveljavljati dejanskih poslovnih stroškov in davčnih olajšav na enak način kot pri ugotavljanju davčne osnove z dejanskimi odhodki.

Za leto 2027 bodo pri preverjanju pogojev za vstop oziroma nadaljevanje normiranstva pomembni prihodki iz dveh predhodnih let, torej iz let 2025 in 2026.

Kakšni so prihodkovni limiti za normirance v letu 2027?

Po pravilih, ki trenutno veljajo na podlagi ZPZR-A, se pri presoji pogojev upošteva povprečje prihodkov iz dveh zaporednih predhodnih davčnih let.

Limiti so odvisni od tega, koliko časa je bil podjetnik v posameznem letu zavarovan na podlagi samozaposlitve.

Položaj podjetnika v letih 2025 in 2026

Najvišje povprečje prihodkov za leto 2027

Pogoj zavarovanja iz samozaposlitve izpolnjen v obeh letih

120.000 €

Pogoj ni izpolnjen v nobenem od obeh let

50.000 €

Pogoj izpolnjen samo v enem od obeh let

85.000 €

Za izpolnjevanje pogoja se upošteva obvezno zavarovanje iz naslova samozaposlitve v skupnem trajanju najmanj 75 % minimalnega letnega sklada ur polnega zavarovalnega časa samozaposlenega.

To pomeni, da ni več dovolj, da podjetnik samo preveri prihodke preteklega leta. Upoštevati mora tudi predhodno leto in svoj zavarovalni status v obeh obdobjih.

Primer: podjetnik želi ostati normiranec v letu 2027

Podjetnik je imel naslednje prihodke:

Leta 2025: 100.000 €

Leta 2026: 130.000 €

Povprečje prihodkov znaša:

(100.000 € + 130.000 €) / 2 = 115.000 €

Če je podjetnik v obeh letih izpolnil pogoj zavarovanja iz naslova samozaposlitve, njegovo povprečje ne presega meje 120.000 €. Po trenutno veljavnih pravilih tako izpolnjuje prihodkovni pogoj za normiranstvo v letu 2027.

Če bi bil v obeh letih popoldanski s. p., bi bila dovoljena meja 50.000 €, zato pogoja ne bi izpolnil.

Pomembno je, da gre za povprečje, ne za omejitev prihodkov v posameznem letu. Podjetnik lahko v enem letu doseže višje prihodke, vendar mora pri tem paziti na povprečje obeh let.

Kako se bodo obračunavali normirani odhodki v letu 2027?

Višina priznanih normiranih odhodkov je odvisna od tega, ali podjetnik izpolnjuje pogoj zavarovanja iz naslova samozaposlitve.

Za podjetnika, ki pogoj izpolnjuje, se po trenutno veljavnih pravilih priznajo normirani odhodki v višini 80 % prihodkov do 60.000 €. Za prihodke nad tem zneskom se dodatni normirani odhodki ne priznajo.

Pri popoldanskem s. p. je izračun drugačen. Priznajo se:

80 % prihodkov do 12.500 €,

40 % prihodkov v delu med 12.500 € in 30.000 €,

0 % prihodkov nad 30.000 €.

To pomeni, da se davčna osnova pri višjih prihodkih povečuje hitreje, predvsem pri popoldanskih podjetnikih.

Koliko davka bo plačal normirani s. p. v letu 2027?

Pri normirancih se dohodnina obračunava po posebnih davčnih stopnjah. Po trenutno veljavni ureditvi znaša stopnja 20 % do določene višine davčne osnove, nad njo pa 35 %.

Za podjetnike, ki izpolnjujejo pogoj zavarovanja iz naslova samozaposlitve, velja:

• 20 % do davčne osnove 72.000 €,
• 35 % za del davčne osnove nad 72.000 €.

Za podjetnike, ki tega pogoja ne izpolnjujejo, velja:

• 20 % do davčne osnove 33.000 €,
• 35 % za del davčne osnove nad 33.000 €.

Dohodnina od normirane dejavnosti se šteje za dokončen davek. Prispevki za socialno varnost se obračunavajo ločeno in niso vključeni v spodnje primere.

Primer izračuna za redni s. p.

Podjetnik, ki izpolnjuje pogoj zavarovanja, v letu ustvari 50.000 € prihodkov.

V tem primeru znaša letna dohodnina 2.000 €. Prispevki za socialno varnost se plačujejo posebej.

Primer izračuna za popoldanski s. p.

Popoldanski podjetnik v letu ustvari 25.000 € prihodkov.

Tudi v tem primeru se prispevki plačujejo ločeno.

Primeri prikazujejo izračun po trenutno veljavnih pravilih. Za leto 2027 je treba pred uporabo preveriti morebitne spremembe zakonodaje.

Kaj se je spremenilo z novelo ZPZR-A?

Marca 2026 je začela veljati novela ZPZR-A, ki je omilila nekatere pogoje za vstop v sistem normiranih odhodkov.

Med pomembnejšimi spremembami so:

Upoštevanje dveh zaporednih let: pri presoji prihodkovnih pogojev se upošteva povprečje prihodkov iz dveh predhodnih davčnih let.

Odprava petletne prepovedi ponovnega vstopa: odpravljena je bila določba, po kateri podjetnik po izstopu iz sistema ali prenehanju dejavnosti pet let ne bi mogel ponovno vstopiti v sistem normiranih odhodkov.

Prilagoditev pogoja zavarovanja: namesto preprostega preverjanja devetih mesecev se upošteva najmanj 75 % minimalnega letnega sklada ur polnega zavarovalnega časa samozaposlenega.

Te spremembe so pomembne tudi za podjetnike, ki so bili v preteklih letih normiranci, nato pa so prešli na ugotavljanje davčne osnove po dejanskih odhodkih.

Kdaj je treba oddati davčni obračun za leto 2026?

Podjetniki morajo davčni obračun akontacije dohodnine in dohodnine od dohodka iz dejavnosti (DDD-DDD) za leto 2026 praviloma oddati najpozneje do 31. marca 2027.

Obračun se odda elektronsko prek sistema eDavki. V njem podjetnik prikaže prihodke, normirane odhodke in izračun davčne osnove.

Če želi podjetnik za leto 2027 spremeniti način ugotavljanja davčne osnove, mora spremembo pravočasno priglasiti v skladu z veljavnimi postopkovnimi pravili.

Ali se lahko pravila za normirance v letu 2027 še spremenijo?

Da. Ob pripravi tega članka je treba posebej opozoriti na Zakon o interventnih ukrepih za razvoj Slovenije (ZIURS).

Državni zbor je zakon sprejel maja 2026, vendar je bil razpisan zakonodajni referendum, ki bo potekal 6. decembra 2026. Zakon posega tudi na področje normiranih odhodkov, zato je njegov končni status pomemben za podjetnike, ki načrtujejo poslovanje v letu 2027.

Pred dokončno odločitvijo o davčnem režimu je zato priporočljivo preveriti aktualna pojasnila FURS in veljavno zakonodajo. Pravila, ki veljajo ob pripravi tega članka, se lahko po referendumu oziroma zaradi nadaljnjih zakonodajnih sprememb spremenijo.

Končni sklep

Normirani s. p. bo tudi v letu 2027 zanimiva možnost za podjetnike, ki imajo razmeroma nizke dejanske stroške in želijo enostavnejše poslovanje. Vendar je treba pred odločitvijo preveriti prihodkovne limite, zavarovalni status in način izračuna davčne osnove.

Pri načrtovanju za leto 2027 je še posebej pomembno spremljati zakonodajne spremembe, saj je sistem normiranih odhodkov v zadnjem obdobju doživel več pomembnih sprememb. Podjetnik naj zato ne preverja samo prihodkov v tekočem letu, temveč tudi povprečje preteklih dveh let in pogoje, ki jih mora izpolnjevati za nadaljevanje normiranstva.

Članek je informativne narave in temelji na pravilih, veljavnih ob pripravi vsebine. Ker je za 6. december 2026 razpisan referendum o ZIURS, je treba pred sprejemanjem poslovnih in davčnih odločitev preveriti morebitne spremembe zakonodaje.